Как начислить в 1с вознаграждение совету директоров. Вознаграждение совету директоров. Две позиции учета расходов – два последствия их применения

Добрый день, вопрос в следующем: Мы планируем ввести вознаграждение членам совета директоров по ООО. Возможно ли это сделать, если в ООО есть исполнительный орган в виде Генерального директора? Какой размер вознаграждения можно поставить? Кто может быть членом в совете директоров — любые физические лица или только сотрудники ООО? Начисляются ли страховые взносы на вознаграждение? Если начисляются взносы, то как их можно принять к учету (проводки и налог на прибыль)?

Генеральный директор- это единоличный исполнительный орган. Совет директоров- это наблюдательный совет. Это два разных органа, которые имеют право на одновременное существование. Размер вознаграждения принимается общим собранием участников ООО, может быть любой, не зависимо от заработной платы. Членом совета директоров ООО может стать: участник общества; иное лицо, если его нет в списке дисквалифицированных лиц и оно может занимать такой пост.

Вознаграждение членам совета директоров

Члены совета могут работать как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Что касается членов СД ООО, то положения о вознаграждении закрепляются уставом общества, а решения о размере выплат могут приниматься общим собранием участников общества (п. 2 ст. 32 Закона об ООО).
Как правило, организация, имеющая в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), выплачивает членам этого органа вознаграждения за выполнение ими своих функций. Дополнительно членам совета директоров также могут компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются общим собранием акционеров (участников) (см., например, п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ).
По общему правилу согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы выплат в пользу членов совета директоров не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Вместе с тем, если с членами совета директоров заключены трудовые договоры и выплаты производятся в рамках данных договоров, организация может учитывать эти суммы в составе расходов на основании п. 1 ст. 255 НК РФ. В случае заключения гражданско-правовых договоров основанием для отражения таких выплат в составе расходов будет п. 21 ст. 255 НК РФ (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ — если член совета директоров имеет статус индивидуального предпринимателя).
При этом очевидно, что предмет таких договоров должен отличаться от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета). Если же трудовые обязанности совпадают с обязанностями члена совета директоров, предусмотренными Законами N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, расходы на выплату вознаграждений учесть не получится. Такие же выводы следуют из Писем Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-07/12, от 19.03.2009 N 03-03-06/1/166, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123.
Из многочисленных писем Минфина следует, что вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по соответствующим тарифам, установленным ст. 426 НК РФ, а именно:
— на ОПС — 22% в пределах установленной предельной величины базы, сверх нее — 10%;
— на ОМС — 5,1%.
Причем не важно, имеются ли заключенные с ними трудовые и гражданско-правовые договоры.
Расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Сумма вознаграждения члену совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы (о чем сказано в разделе «Страховые взносы») могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) при условии, что к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся обычных видов деятельности общества (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В то же время если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с обычными видами деятельности общества, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы могут учитываться в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 4 ст. 65.3 ГК РФ наряду с единоличным(и) исполнительным органом в корпорации может быть образован коллегиальный орган управления (наблюдательный или иной совет, при этом законодатель не разграничивает эти понятия). Случаи образования такого органа устанавливаются уставом или законом.

Закон об обществах с ограниченной ответственностью не регулирует порядок образования и деятельности совета директоров общества (наблюдательного совета), оставляя данный вопрос на усмотрение участников общества, которые закрепляют соответствующие положения в уставе и других внутренних документах. Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять более одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета) общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, не может быть одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.
По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Минфин обосновывает свою позицию ссылкой на определения КС РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, в которых указано: вознаграждения, производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Аналогичные разъяснения давал Минтруд (Письмо от 15.11.2016 N 17-4/В-448).
В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем суммы страховых взносов, начисленных с указанных выплат, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836, от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).
На обязанность начисления страховых взносов неоднократно указывал и ВС РФ, отмечая, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии — с выполнением контрольных функций (определения от 25.11.2015 N 309-КГ15-11902 по делу N А50-22819/2014, от 02.02.2016 N 309-КГ15-19048 по делу N А50-4019/2015).

Риски:
Штраф за неуплату налогов и страховых взносов — 20% от суммы, не уплаченной в результате занижения базы или иного неправильного исчисления. А если неуплата умышленная — 40% от этой суммы (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Кроме штрафа, при неуплате налога (взносов) будут начислены еще и пени.

ВОЗМОЖНОСТИ!
В случае необходимости можно разработать специальный внутренний документ — Положение о выплате членам Совета директоров вознаграждений и компенсаций. Данным документом регламентируются порядок исчисления, сроки выплаты вознаграждений, а также компенсация фактически понесенных членами совета директоров ООО расходов (проезд, проживание, представительские расходы).

Что такое совет директоров и для чего он нужен? Какое вознаграждение получают его члены за работу и как такие выплаты отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации? Ответы на эти вопросы в данной статье.

Совет директоров - это орган управления обществом, осуществляющий общее руководство. Он в обязательном порядке создаётся в акционерном обществе (см. статью 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») и может действовать в обществе с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено его уставом (согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В общем и целом этот вопрос ясен.

Выплаты директорам

Нужно ли платить членам совета директоров вознаграждение за то, что они носят такое высокое звание? Однозначно, да, - скажут многие. И ошибутся. Согласно пункту 2 статьи 64 Закона № 208-ФЗ и абзацу 4 пункта 2 статьи 32 Закона № 14-ФЗ по решению общего собрания акционеров (участников) членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров.

Почувствовали разницу? «Могут», а не «должны». Понятно, что трудно найти организацию, где бы членам совета директоров ничего не платили, но теоретически такая возможность существует. В случае, если общее собрание акционеров (участников) так решит. Оно же решает вопрос о том, в каком размере это вознаграждение должно выплачиваться.

Вознаграждение директорам в бухучете

Вознаграждение членам совета директоров должно отражаться в бухгалтерском учёте. Понятно, что это расходы организации, ибо вознаграждение подпадает под критерии расходов, установленные пунктом 2 раздела I ПБУ 10/99 «Расходы организации» (уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Но вот вопрос - а какие именно это расходы? Тут существуют варианты.

Суммы вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) при условии, что к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся в том числе текущей деятельности организации (согласно пунктам 5 и 7 раздела II ПБУ 10/99). В этом случае оно будет отражаться по дебету балансового счёта 26 «Общехозяйственные расходы» (либо 20 «Основное производство», либо 44 «Расходы на продажу» - если речь идёт об организации, имеющей право на упрощённое ведение бухгалтерского учёта).

Возможен и другой вариант - учитывать вознаграждение членам совета директоров в составе прочих расходов организации (исходя из пункта 4 раздела I и пункта 11 раздела III ПБУ 10/99). Это тоже не возбраняется. В этом случае в бухгалтерском учёте начисление вознаграждения отражается по дебету балансового счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91/2 «Прочие расходы»).

Как видим, в данном вопросе действительно существуют варианты. Что должна сделать организация в этом случае? Правильно, указать порядок учёта расходов на выплату рассматриваемого вознаграждения в своей учётной политике (согласно пункту 7 раздела II ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»). Чтобы не допускать разночтений в подходе к данному вопросу.

При начислении сумм вознаграждения членам совета директоров может меняться дебет счетов, а вот кредитоваться в обоих случаях будет один и тот же балансовый счёт - 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Почему именно он? Так других подходящих счетов для данного случая нет. Члены совета директоров не обязаны быть сотрудниками организации или её акционерами (участниками). Следовательно, однозначно балансовые счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчёты с учредителями» не применяются. Остаётся счёт 76, который для того и нужен, чтобы отразить на нём все те операции, для которых специального балансового счёта не придумали.

Расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров общества признаются организацией на дату начисления (согласно пункту 16 раздела IV ПБУ 10/99).

Тут нас ждёт много интересных сюрпризов. Начнем с самого простого - с налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признаётся объектом налогообложения по НДФЛ, формирующим налоговую базу по НДФЛ (согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 , пункту 1 статьи 209 и пункту 1 статьи 210 НК РФ ). В состав доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, указанные вознаграждения не входят (см. ), так что налог платить придётся. Но не самому физическому лицу, а организации, выплачивающей указанный доход, которая выступает в роли налогового агента по НДФЛ - она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (согласно пунктам 1, 2, 4 и 6 статьи 226 НК РФ ). Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13% (согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ ). Датой получения вознаграждения признаётся дата выплаты доходов (согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ ).

Страховые взносы

Со страховыми взносами вопрос более сложный. Нужно их начислять или нет - на этот счёт ломали копья налогоплательщики и различные ведомства чуть ли не с того момента, как вообще появилось такое понятие как «вознаграждение членам совета директоров». Точка в этом вопросе была поставлена чуть больше полугода назад Конституционным Судом РФ. По его мнению, изложенному в определениях от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О , правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждений членам совета директоров к выплатам в рамках гражданско-правовых договоров и к объекту обложения страховыми взносами. Это же мнение поддержали ПФР (см. письмо от 19.08.2016 № НП-30-26/11748 ) и Минтруда (см. письмо от 15.11.2016 № 17-4/В-448), ранее упорно сопротивлявшееся такому подходу. Но против Конституционного Суда, как говорится, не попрёшь.

Отметим, что выводы КС РФ, сделаны на основании положений утратившего на сегодняшний день силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Однако они применимы и в настоящее время, поскольку нормы указанного Закона аналогичны нормам, включённым в НК РФ (см. подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ ).

Следовательно, поскольку вознаграждения членам совета директоров приравнены к вознаграждениям, выплачиваемым физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, то они не включаются в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ ). При этом они могут облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с заключённым договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Обычно такая обязанность в отношении вознаграждений членам совета директоров не предусмотрена. Соответственно, на сумму указанного вознаграждения данные страховые взносы не начисляются. Но если вдруг такая возможность будет предусмотрена… Тогда, соответственно, появятся и страховые взносы.

Налог на прибыль

Что у нас там дальше? Налог на прибыль. Тут всё просто и однозначно - расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров на основании решения общего собрания акционеров (участников), не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ. Нельзя и всё. И никакие ссылки на то, что, мол, совет директоров является органом управления обществом, а, следовательно, выплаты его членам экономически оправданы, работать не будут. Сказано же - «нельзя». Почему? Потому что в НК РФ так написано.

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см. письмо Минфина России от 14.10.2016 № 03-03-06/1/60067).

Напоследок вспомним о «ненавистном» ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Поскольку сумма вознаграждения членом совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учёте организации ежемесячно возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (согласно пунктам 4 и 7 раздела II ПБУ 18/02). В бухгалтерском учёте начисление ПНО отражается по дебету балансового счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом балансового счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (согласно «Инструкции по применению Плана счетов»).

Вот такая вот история. Как видите, не всё просто и однозначно с таким, казалось бы, распространённым видом факта хозяйственной жизни. Надеюсь, что данная статья поможет бухгалтерам, если они столкнутся на практике с данным вопросом.

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение - если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Бухучет

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

- начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

- начислено вознаграждение члену совета директоров - сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

Трудовых отношений;

Гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 12 000 руб. - начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
- 10 440 руб. (12 000 руб. - 1560 руб.) - перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров ?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года .

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

В апреле месяце выплачивалось вознаграждение Совету директоров. Так как Совет директоров -это орган управления, который избирается общим собранием. Соответственно, никаких ни гражданско-правовых, тем более трудовых договоров с членами Совета директоров нет. Таким образом данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, организация не начисляла страховые взносы. Но появилось определение Конституционного суда РФ №1170-O от 06/06/2016, согласно которого нужно начислять страховые взносы на вознаграждение Совету Директоров. Просим дать разъяснения по поводу нужно ли нам начислить страховые взносы на соответствующие выплаты.Спасибо!

Минтруд России неоднократно высказывался о том, что вознаграждение Совету директоров вне рамок гражданско-правовых или трудовых договоров не облагается страховыми взносами.

Однако на проверках сотрудники ПФР доначисляют страховые взносы на выплаты членам совета директоров. Объяснение у проверяющих такое. Выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Поэтому такие суммы облагаются пенсионными и медицинскими взносами. Данная точка зрения поддерживается и высшими судебными инстанциями (например, определение Конституционного суда от 06.06.2015 №116-О и 1170-О, Верховного суда РФ от 29.10.2015 №303-КГ15-13555, ВАС РФ от 05.12.2013 №ВАС-17574/13).

Таким образом, если вы гарантированно хотите избежать претензий проверяющих, безопаснее сразу начислить взносы на пенсионное и медицинское страхование. К тому же так организация сможет избежать пеней и штрафов.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Как выплатить и учесть вознаграждение членам совета директоров

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров

Нет, не нужно.

· трудовых отношений;

· гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

· взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

· взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Главбух советует: безопаснее начислять взносы на выплаты в пользу членов совета директоров. Дело в том, что на проверках сотрудники ПФР доначисляют страховые взносы на выплаты членам совета директоров.

Объяснение у проверяющих такое. Выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Поэтому такие суммы облагаются пенсионными и медицинскими взносами. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Причем судьи соглашаются с контролерами. Об этом свидетельствуют: определения Конституционного суда РФ от 6 июня 2016 г. № 1169-О и № 1170-О, Верховного суда РФ от 29 октября 2015 г. № 303-КГ15-13555 и ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 августа 2015 г. № Ф03-3163/2015, ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13 и др.

Таким образом, если вы гарантированно хотите избежать претензий проверяющих, безопаснее сразу начислить взносы. К тому же так организация сможет избежать пеней и штрафов.

А вот взносы на социальное страхование начислять не нужно в силу пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Да и взносы «на травматизм» платят, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором.

ПИСЬМО МИНТРУДА РФ ОТ 26.02.2016 № 17-4/ООГ-318

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества и сообщает следующее.

Частью 1 статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества.

Согласно статье 85 Федерального закона N 208-ФЗ ревизионная комиссия общества является органом для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

На основании указанных статей по решению общего собрания акционеров членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества, членов ревизионной комиссии. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.

В этой связи следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно пункту 3 статьи 154 Гражданского кодекса для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако положениями Федерального закона N 208-ФЗ обязанность по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества за выполнение ими управленческих и, соответственно, контрольных функций не предусмотрена.

Кроме того, вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии выплачивается по решению общего собрания акционеров общества, которое их и назначает. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.

В рассматриваемом случае не выполняется критерий об оказании услуги по гражданско-правовому договору, представляющему двухстороннюю или многостороннюю сделку в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

В отношении членов совета директоров акционерного общества и членов ревизионной комиссии происходит лишь одностороннее выражение воли общего собрания акционеров.

Таким образом, по нашему мнению, отношения между членами совета директоров общества, членами ревизионной комиссии и самим обществом не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов совета директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Членам совета директоров выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы.

Поэтому правоотношения между членами совета директоров и руководителем организации не могут быть отнесены к трудовым, что закреплено положениями статьи 11 Трудового кодекса.

Также следует отметить, что должности членов ревизионной комиссии, в соответствии с положениями Федерального закона N 208-ФЗ, являются выборными, а избрание лиц, занимающих эти должности, осуществляется высшим органом управления обществом - общим собранием акционеров в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, что не может быть связано с трудовой деятельностью ревизоров в самом акционерном обществе.

В связи с вышеизложенным, поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Вышеизложенная позиция по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества письмом Минтруда России от 18.12.2015 N 17-4/10/В-9648 направлена в Пенсионный фонд Российской Федерации с указанием о ее доведении до сведения всех территориальных органов ПФР.

Директор Департамента
развития социального страхования
Л.Ю. Чикмачева

Н.А. Мацепуро, юрист

В ООО и АО, помимо исполнительного органа, может (а в АО при численности акционеров 50 и более - должен) создаваться совет директоров, или наблюдательный совет (далее - СД)п. 2 ст. 103 ГК РФ ; п. 1 ст. 64 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон № 208-ФЗ); п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) . Давайте вспомним, во сколько компаниям обходится содержание членов СД с точки зрения уплаты налогов и взносов.

Возможно, что вскоре создание СД будет обязательно для всех публичных АО независимо от количества акционеров. То есть для тех АО, чьи акции и ценные бумаги, конвертируемые в акции, публично размещаются или обращаются. Такие поправки принимаются в Думе (законопроект № 47538-6), и заработать они могут уже со следующего года.

Статус членов СД

В АО члены СД избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставо мп. 1 ст. 47 , п. 1 ст. 66 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ . Отношения с членами СД регулируются гражданским законодательством, уставом компании и решениями акционеров (участников). Нормы же Трудового кодекса на членов СД не распространяютс ястатьи 11 , 17 ТК РФ . Поэтому трудовой договор с ними на исполнение таких функций не заключается и они не имеют права на положенные работникам трудовые гарантии и компенсации (на отпуск, оплату больничного и т. д.).

И это логично. Ведь заключение трудового договора с членами СД означало бы их подчинение руководителю. В действительности же, наоборот, руководитель должен быть подотчетен СДп. 1 ст. 64 , п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ ; п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

Вместе с тем членам СД не запрещено параллельно работать в компании, к примеру, главным бухгалтером, заместителем директора, руководителем филиала. И это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций установлено лишь для председателя СД - он не может одновременно занимать должность директора (генерального директора)п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

«Зарплатные налоги» с выплат членам СД

За свою работу в СД его члены могут получать вознаграждение, а также компенсацию расходов в связи с исполнением ими своих полномочий. Такие вознаграждения и компенсации выплачиваются им на основании решения общего собрани яп. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

Вознаграждения за работу в СД

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюдже тподп. 6 п. 1 ст. 208 , пп. 1 , 6 ст. 226 НК РФ . А по окончании года - представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (код дохода - 2001)п. 2 ст. 230 НК РФ ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ .

А вот страховые взносы, в том числе «на травматизм», с сумм вознаграждений членам СД платить не нужно. Ведь трудовых отношений нет и основанием для выплаты вознаграждения служит решение общего собрания акционеров (участников) (далее - Закон № 212-ФЗ); . Так же считают и контролирующие орган ып. 6 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

Имейте в виду, что взносы с вознаграждений не платятся даже в том случае, если с членом СД на замещение этого поста все-таки заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Ведь решение о выплате вознаграждения и его размере изначально все равно принято общим собранием.

Компенсация расходов

Возмещаемые членам СД расходы в связи с участием в работе СД (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание) не облагаются:

ни НДФЛ, ведь при компенсации расходов никакой экономической выгоды члены СД не получают, а значит, и дохода у них не появляетс яст. 41 , п. 3 ст. 217 НК РФ ;
ни страховыми взносами, включая взносы «на травматизм», поскольку из-за отсутствия трудовых отношений объекта обложения взносами не возникае тч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Налоговый и бухгалтерский учет выплат членам СД

Будь то вознаграждения членам СД или компенсации их затрат в связи с работой в СД, эти выплаты не учитываются в составе налоговых расходов ни общережимниками, ни упрощенцам ип. 48.8 ст. 270 , ст. 346.16 НК РФ . Даже если с членами СД заключены трудовы еПисьма Минфина от 22.05.2009 № 03-03-07/12 , от 19.03.2009 № 03-03-06/1/166 или гражданско-правовые договоры на выполнение ими таких функций.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Все выплаты членам совета директоров, связанные с их участием в совете, производятся за счет чистой прибыли компании.

Естественно, это не касается вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых им за исполнение обязанностей, отличных от обязанностей членов СДПисьма Минфина от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116 , от 12.03.2009 № 03-03-06/1/123 . Такие расходы вы признаете в налоговых расходах в общем порядк еп. 1 ст. 252 НК РФ . Например, можно учесть затраты на деловые поездки членов СД на основании заключенных с ними договоров на оказание услу гп. 21 ст. 255 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, канцелярские товары, услуги секретаря, связи и почты и т. п.) можно учесть для целей налогообложени яп. 1 ст. 252 , подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление 20 ААС от 25.03.2012 № А68-4766/2011 .

Ввиду различного признания затрат в зависимости от того, связаны они с деятельностью СД или не связаны, целесообразно вести их раздельный учет. То есть делить для целей налогового учета все выплачиваемые в пользу членов СД суммы на выплаты, связанные:

с исполнением физлицом полномочий члена СД (участие в заседаниях СД для решения вопросов, отнесенных уставом компании к компетенции СД);
с исполнением этим же физлицом иных функций (трудовых обязанностей и обязательств по гражданско-правовым договорам).

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2